应付债券发行方与购买方（持有至到期投资）
账务对比处理
【例题6·计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。
要求：依据上述资料，不考虑其他因素，填制表-1，并编制甲公司和购买企业（作为持有至到期投资核算）的相关会计处理。
【答案】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表年示。
表-1 利息费用一览表 单位：元 付息日期 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 2012年12月31日 *尾数调整。
支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 发行企业甲 1.2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券—面值 10 000 000 应付债券-利息调整 432 700 2.2008年12月31日计算利息费用时 借：财务费用等 521 635 （期初摊余成本10 432 700×实际利率5%） 应付债券-利息调整78 365（倒挤） 贷：应付利息 600 000 （面值10 000 000×票面利率6%） 支付： 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 购买企业 1.购买2007年12月31日： 借：持有至到期投资—面值 10 000 000 —利息调整432 700 贷：银行存款 10 432 700 2.2008年12月31日计算利息收入时 借：应收利息 600 000 （ 面值10 000 000×票面利率6%） 贷：投资收益 521 635 （期初摊余成本10 432 700×实际利率5%） 持有至到期投资—利息调整78 365（倒挤） 收到： 借：银行存款 600 000 贷：应收利息 600 000 2007年12月31日的应付债券和持有至到期投资的摊余成本=10 432 700（元）。 2008年期末应付债券和持有至到期投资的摊余成本=10 432 700-78 365=10 354 335（元）。 或10 432 700+521 635-600 000=10 354 335（元）。 3.2009年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用 517 716.75 （期初摊余成本10354335×实际利率5%） 应付债券-利息调整82 283.25（倒挤） 贷：应付利息 600 000 （面值10 000 000×票面利率6%） 支付： 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 3. 2009年12月31日计算投资收益时： 借：应收利息 600 000 （面值10 000 000×票面利率6%） 贷：投资收益 517 716.75 （期初摊余成本10 354 335×实际利率5%） 持有至到期投资-利息调整82 283.25（倒挤） 收到： 借：银行存款 600 000 贷：应收利息 600 000 【提示】2009年期末摊余成本=10354335+82 283.25=10 272 051.75（元）。 或10 354 335+517 716.75-600 000=10 272 051.75（元）。 2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2009年。 4.2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息时： 借：财务费用等 505 062.94（倒挤） 应付债券—利息调整94 937.06（计算未摊销） 贷：应付利息 600 000 借：应付债券—面值 10 000 000 应付利息 600 000 贷：银行存款 10 600 000 4.2012年12月31日收到债券本金及最后一期利息时： 借：应收利息 600 000 贷：投资收益 505 062.94（倒挤） 持有至到期投资-利息调整94 937.06（计算未摊销） 借：银行存款 10 600 000 贷：持有至到期投资—成本 10 000 000 应收利息 600 000
