第三节 固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产） 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理） 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 【补充例题·判断题】（2010年）
固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ ）
【正确答案】√
【答案解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 二、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。
【特别提示】
①固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。 ②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益
阶段 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交(销项税额) 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理 账务处理 1.固定资产转入清理 2.发生的清理费用 3.出售收入、残料等的处理 4.保险赔偿的处理 1
净损失 5.清理净损益的处理 ①属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 固定资产清理完成后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 净收益 【补充例题·单选题】（2015年） 甲公司系一般纳税人，2015年8月31日以不含的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为( )万元。
A.3 B.20 C.33 D.50
【正确答案】D
【答案解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30)=50万元。 【补充例题·多选题】（2013年）
下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。 A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置收入 D.固定资产减值准备 【正确答案】ABCD
【答案解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项A和选项D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。 【补充例题·多选题】（2012年）
下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益 D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认 【正确答案】BCD
【答案解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地无须计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。融资租赁资产按照自己的资产管理的，修理费计入损益。固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认这个资产价值。 【补充例题·计算题】（2016年）
甲公司系一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下： 资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备（折
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旧：制造费用），取得的专用上注明的价款为5 000万元，税额为850万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2015年12月31日（过了3年），甲公司售出该设备，开具的专用上注明的价款为900万元，税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。 要求：
（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。 （5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。 【正确答案】
（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：
借：固定资产 5 000 应交税费——应交（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850 （2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）； 甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。 （3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失 230 贷：固定资产减值准备 230
（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。 会计分录：
借：制造费用 885 贷：累计折旧 885 （5）处置时
借：固定资产清理 915 固定资产减值准备 230 累计折旧 3 855（1 650+1 320+885） 贷：固定资产 5 000 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 1 053 贷：固定资产清理 900
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应交税费——应交（销项税额） 153 借：营业外支出——处置非流动资产损失 17 贷：固定资产清理 17 三、持有待售的固定资产
1.同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产、无形资产）应当划分为持有待售： （1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；
（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； （3）该项转让将在一年内完成。（属于流动资产） 2.持有待售非流动资产包括单项资产和处置组。
其中：处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。 3.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项资产的预计净残值，使该项固定资产预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
4.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
5.某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（实为判断标准，将持有待售后的账面价值按下列两者孰低的结果进行调整）（如：对方宣告破产） （1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（假设正常记账） （2）决定不再出售之日的可收回金额。
6.符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理。 【特别提示】
持有待售资产应作为流动资产列示。 【补充例题•单选题】
甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。
不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是（ ）。 A.315万元 B.320万元 C.345万元 D.350万元
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【正确答案】A 【答案解析】
注：20×7年6月30日划分为持有待售，当月照提折旧（当月照提，下月不再计提折旧）
该固定资产20×7年6月30日划归为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1 000/10×6.5＝350（万元）
20×7年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额（新的预计净残值）=320-5=315（万元）
划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315（万元）列报。 延伸：
原账面价值350万元高于调整后的预计净残值315万元的差额35万元，应作为资产减值损失计入当期损益。
借：资产减值损失 35 贷：固定资产减值准备 35 经过上述处理后，该项固定资产的账面价值为315万元，从划归为持有待售下个月起停止计提折旧。
【补充例题·判断题】（2013年） 企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（ ）
【正确答案】√
【答案解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【补充例题·多选题】（2014年）
下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧
B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核 C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核 D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核 【正确答案】ABCD
本章小结
（一）掌握固定资产的确认条件 （二）掌握固定资产初始计量的核算 （三）掌握固定资产后续支出的核算 （四）掌握固定资产处置的核算 （五）熟悉固定资产折旧方法
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