软件企业业绩评价体系探讨

研究与探索ｌ　ＳＴＵＤＹ　ＡＮＤ　ＥＸＰＬＯＲ　Ｅ　软件企业业绩评价体系探讨　杭州电子科技大学牟辉王泽霞　浙江省经协集团有限公司周英　软件企业有着众多不同于传统企业的特征，如高固定成本和低　变动成本、存货成本低和销售成本低、高技术与高投入、高成长与高　收益、无形资产比重大等。这些特征决定了无法直接利用传统财务　全面性原则、重要性原则、可理解性原则。评价指标体系由具体评价　指标、具体评价方法和评价标准构成。业绩评价指标体系是一段时　期内业绩评价理论发展的产物，因此，只能适应一定经济条件下的　评价指标体系评价软件企业业绩。在充分考虑软件行业特征的基础　上，在一定的业绩评价理论框架下，可以建立将财务指标与非财务　指标相结合，运用若干层面的指标实施业绩评价的完整体系。　一、软件企业业绩评价体系理论框架设计　目前国内对业绩评价体系没有从理论上形成完备的概念框　架。葛家澍认为“所谓概念框架（Ｃｏｎｃｅｐｔ　Ｆｒａｍｅ），是一系列基本　概念之间的相互关系，内在联系，贯穿了它们之间的原则，使它们　形成一个概念体系和网络”。在设计理论框架时，笔者认为首先应　先确定评价目的，评价目的是整个评价理论体系的核心，其他一切　因素均应围绕评价目的进行展开；在评价目的确定后为达到评价　目的，就需要引人评价要素的概念，包括评价主客体、评价指标、评　价方法和评价标准；接下来需要引人评价原则对评价要素的选择　进行指导，并最终确定评价体系。此外，经济理论的发展也会对评　价体系产生影响。当指标体系不再适应评价需要时就要检查框架　中的评价要素定义是否已经不再正确，并通过修正评价要素进一　步修正评价体系。因此，指标体系的设置情况要反馈到评价要素的　定义中去。整体框架如图１所示：　图１　业绩评价理论框架图　对于所有者而言，评价的目的在于监督经营者实现所有者利　益最大化，本质是对企业资源配置合理性评价与资源安排进程的　监督。对于企业经营者而言，一个好的业绩评价系统可以适时检验　经营业绩与企业战略达成程度，也是企业战略管理系统不可或缺　的部分。评价主体是软件行业中企业的所有者与经营者。评价客体　可以是企业的全部业绩，也可以是其中的某一方面。总的来说，本　文研究的评价客体可以包括企业的财务表现、经营晴况、发展潜　力、管理水平和综合竞争能力。评价指标通常分为财务指标（Ｆｉ—　ｎａｎｃｉｌａ　Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔｓ）与非财务指标（Ｎｏｎ—ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｍｅａｓｕｒｅ—　ｍｅｎｔｓ）。评价标准是对客体进行分析评价的参照标准，如行业标　准、主要竞争对手等。评价方法是实现评价目的的具体手段，包括定　性分析法、定量分析法、定性与定量相结合分析法。评价原则主要有　酣佘通孔・理财ｃｏｏｓ，￣６￥１　业绩评价要求。当指标体系不能适应现实的评价需求时，就应重新　审视理论框架中各要素的定义，看其是否已不再适应业绩评价的实　际要求，并在必要时对评价要素加以修正。然后在新要素形成的框　架指导下重新构建业绩评价指标体系。　二、软件企业业绩评价指标体系构建　软件行业与传统行业存在很多共同之处。一个理性的公司，无　论处于何种行业，无论企业战略如何安排，都会有一个相同的经营　过程，而这个过程与企业价值链是吻合的。基于公司战略，充分了　解客户的需求，然后思考企业如何才能满足客户。一方面，应该改　进内部的经营管理，使经营体系适合于公司的战略要求。另一方　面，应该致力于提升公司竞争力，包括管理人员与技术人员的能　力、企业文化、员工素质等。通过这些能力的提高促进企业内部经　营过程的优化，向客户提供满意的产品或服务，最终实现企业制定　的战略构想，提升企业价值，满足公司所有者与其他利益相关者的　利益。　笔者认为，建立指标评价体系层次时应按照对经营过程与经　营结果同时进行评价的思路进行。围绕企业战略目标的实现，可以　考虑将评价体系分为几个大的层面，然后将各个层面分解为不同　的方向，便于反映业绩评价不同内容的考察，最后，在各个方向中　设置具体的评价指标，可以将层面称为一级指标，将每一方向中的　具体指标称为二级指标，将具体指标称为三级指标。如图２所示：　图２　指标层级　依据软件企业经营过程的价值链顺序，本文设置了四个评价　层面，即客户与市场层面、软件产品研发层面、经营过程层面、财务　业绩层面。客户层面从市场角度分析顾客需求，找准市场定位，并　将这些信息传递给研发部门；公司研发部门将这些需要转变成可　实现的产品设计方案，并着手开发相关产品；同时经营过程中要为　满足客户要求而实现公司内部经营程序的优化，提升相应的能力，　并在软件完成后将产品推向市场，或根据客户要求提供相应的服　务。在客户购买完成后还要继续进行包括培训、维护、升级等后续　服务。最终，以财务指标的改进作为成功的标志。财务层面中的指　标作为经营结果与经营过程的改进相互印证。如果将整个评价体　维普资讯 http://www.cqvip.com 研究与探索Ｉ　ＳＴＵＤＹ　ＡＮＤ　ＥＸＰＬＯＲＥ　系比喻成一棵树，客户层面就是发达的根系，始终牢牢抓住客户的　需求，决定了整个系统是否稳固，经营过程和研发过程则作为主干　支撑着整个体系，而结出的果实就是财务上的成果。各层面及其评　价指标具体如下：　（一）客户与市场层面市场与客户层面是面向客户的指标层　销售回款方面的指标，就可以充分反映这一问题。因此，将内部经　营过程单独作为一个层面，有利于全面反映企业的经营管理状况。　具体指标包括：（１）提供服务及时胜，可用“客户投诉／咨询处理　及时性”来反映。（２）主要技术人员流动率（主要技术人员流动率　＝离职技术人员数÷全体技术人员数ｘｌＯ０％）。该指标应结合企业　次，应位于整个评价体系的最底层。根据调查问卷显示，无论其在　产业链上处于何种位置，多数的软件企业都认为客户的满意度、产　人力资源的实际情况，关注其变动的程度与趋势，不宜单纯从该指　标得分高低来判断人力资源的执行情况。　（四）财务业绩层面一切经营业绩的改进最终还是要回归到　财务业绩的改进上来，财务业绩层面亦不可或缺。具体指标：（１）软　件销售净利率（净利润÷软件销售收入ｘ１００％）。（２）净资产收益　率。（３）软件销售收入。（４）主营业务收入。（５）经营活动现金净　品交付及时性、相对市场占有率以及销售增长率是公司重点关注　的方向，因此应在这些方面设计具体评价指标。具体指标包括：　（１）客户满意度。衡量客户满意度的软件品质包括软件功能、价　格、技术支持、培训与维护等方面，其中客户满意度指标仅指衡量　顾客对软件产品性能与服务的满意程度。客户满意度指标可以通　过电话、函件等方式进行调查，以满意程度等级分或百分比的形式　出现。（２）软件交付及时胜【（软件实际交付时间一客户要求交付　时间）÷计划交付时间ｘｉＯＯ％］。可将该指标定义为软件交付延误比　率，即实际交付时间与客户要求交付时间的差额与计划交付时间　的比值。（３）市场占有率。市场占有率反映了软件产品在国内软　件市场中所占份额。反映市场占有率的指标：市场占有率和相对市　场占有率。　市场占有率　弼　基　孥罄　ｘ　ｌ　００％　相只寸市场占有率　｛　｛ｌ　｝　ｉ　｝ｌｉ　一×　００％　（二）软件产品研究开发层面研究开发软件产品对于软件行　业来说，既是日常经营的一个重要环节，更是能否生存的关键所　在，研发方面的指标是企业价值驱动的关键业绩评价指标。袁健宏　（２００３）通过对江苏１４３２家高新技术企业研究亦得出结论，即高　新技术企业的绩效水平与其技术能力正相关。由此笔者认为，将研　究开发能力从内部经营过程中上升到形成一个层面的高度是完全　有必要的。相关调查也证实了这一点：在被调查的企业中，所有企　业都认为“应该在业绩评价体系中设置反映软件产品的研发投入　指标”，大部分企业在问卷调查中提出了他们认为合理的指标，包　括“新产品开发周期、损益平衡时间、新产品研发费用率”等。具体　指标，包括：（１）产品开发周期。产品开发周期即软件产品开发时　间衡量了企业开发新产品的速度，代表公司研发技术水平。在研发　费用信息极端保密的行业竞争中，研发周期是一个较好的替代性　指标。（２）研究开发费用率。“研究开发费用率＝本期研究开发费　用÷本期软件销售总额ｘｌＯ０％”，“研究开发费用增长率：（本期　研究开发费用÷上期研究开发费用）一ｌ”。（３）软件产品投资回报　率。“软件产品投资回报率＝软件产品销售总利润÷产品研发费　用ｘｌＯ０％”，“软件产品投资回报率＝当期软件产品销售利润÷产　品研发费用￣１００％”，“损益平衡时间＝软件产品的边际贡献÷产　品和程序开发周期中全部累计费用”。　（三）经营过程层面内部经营过程的涵义是为了达成战略目　标企业在日常经营中所做的全部努力。传统评价对经营过程的评　价即便存在，也是对企业单个职能部门的评价，而不是对企业经营　过程的综合评价。既要实现财务和客户方面的目标，又不改进经营　过程，那些目标往往会落空。调查中发现，一些以软件定制开发为　主的公司，其客户常常会推迟支付尾款。原因在于客户认为软件产　品未能最终让其满意。如果在评价体系中加入反映客户满意度与　流量。　最终形成的指标体系如表１所示　表１　研究开发费用率　ｌ净资产收益率　研究开发费用增长率　欺件销售收入　软件产品投资回报率　主营业务收入　ｌ经营活动现金　该指标体系与现有业绩评价体系相比具有以下特点：实现了　财务指标与非财务指标的结合；从企业价值链角度揭示了不同经　营层面的因果关系，指标设置更具合理性；体现了业绩评价与公司　战略的联系，有利于全局观念的设立；可以实现企业整体评价与部　门评价的结合。该套业绩评价指标体系的设计体现出以经营业绩　评价为落脚点，以软件企业特征为核心，从影响企业战略成功的主　要方面拓展为全方位的业绩评价指标体系，有效克服了传统财务　业绩评价指标体现的缺陷，有利于企业战略管理目标与经营目标　的实现。　参考文献：　［１］财政部统计评价司：《企业效绩评价工作指南》，经济科　学出版社２０ｏ２年版。　［２］张蕊：《企业战略经营业绩评价指标体系研究》，中国财　政经济出版社２００２年版。　［３］秦志敏：《对国有资本金效绩评价指标的研究》，《会计研　究》２０００年第９期。　［４］支晓强：《如何选择业绩评价标准——兼论业绩评价在激　励机制中的作用》，《会计研究＞＞２０００年第ｌ１期。　［５］张蕊：《企业战略经营业绩评价指标体系研究》，中国财　政经济出版社２０ｏ２年版。　［６］冯丽霞：《企业财务分析与业绩评价》，湖南人民出版社　２０ｏ２年版。　［７］国家信息产业部、教育部、科技部及国家税务总局：《软　件企业认定标准及管理办法》（２０００）。　［８］陈文晖：《我国软件产业链：国际借鉴、存在问题与培育　对策》，《中国工商经济》２００２年第２４期。　（编辑夏娜）　财套通孔・理财２０ｏ８年第６期