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Ｅ 当前霸回生 砹策国谴羟 口何学昌张士云 ［摘要］生态税收是指与自然资源和生态环境保护有关的，为实现特定的环境目标筹集环境保护资金，调 节纳税人环境保护行为而征收的一系列税种和相关规定的总称。借鉴西方发达国家实施生态税收的实践经验， 结合我国的实际，逐步建立适合我国的生态税收制度，发挥税收的生态效应。 ［关键词】生态税；环境； 随着我国经济的迅速发展，环境问题也日趋严重。 供者理应承担起责任，实施干预，可采用行政、法律和 根据统计，由于毁林、开荒、过渡放牧、城建等，我国每 经济手段来解决环境污染和生态破坏问题。税收作为 年土壤流失量达５０亿吨，相当于１７５０万亩耕地。工 的经济干预手段对保护环境、维持生态平衡和促 矿企业大量排放废水、废气、废渣、尾气等造成大面积 进人类可持续发展不可或缺。 空气污染。我国酸雨覆盖面积约国土面积的３０％左 在国外的文献中，有关生态税的名称不少，但研究 右；渤海湾发生赤潮，黄河出现断流，水质受到严重破 的内容基本是一致的，即如何通过税收手段来实现对 坏；生态环境和生产生活条件越来越差。环境污染给 环境与资源的保护。可见生态税收的含义是很广泛的， 我国经济造成巨大损失，有关人士估计，我国每年因环 由多个税种和多项税收措施组成的科学完整的税收法 境污染造成的直接经济损失大约９５０亿元。面对生态 律体系。它是与流转税、所得税等并列为一大类。生态 环境的日益恶化，税收作为调节经济的重要手段，通过 税收体系主要有以下内容：一是税收，即对污染环 建立保护生态环境方面的税收立法，以便达到利用经 境、破坏生态资源的特定行为和产品征税，如二氧化硫 济手段，实现对资源的合理开发利用与环境保护的目 税、二氧化碳税、水污染税、噪音税、开采税等。二是税 的就显得尤其迫切，生态税收在我国被提上议事日程。 收引导。即利用税收优惠与鼓励措施引导投资、实现 一、如何认识生态税 资源的优化配置。目前国际上采用的生态税收优惠措 生态税收又称绿色税收、环境税收，是指与自然资 施主要有减税、免税、投资抵税、加速折旧、提取公积金 源和生态环境保护有关的，为实现特定的环境目标筹 等。 集环境保护资金，调节纳税人环境保护行为而征收的 二、我国生态税费现状 一系列税种和相关规定的总称。它最早起源于英国福 目前我国税制中还没有专门的出于环境保护的税 利经济学家庇古的外部性理论。他认为在市场经济运 种，但已经有了具有环境保护效果的一些税种和税收 行中市场机制无法对经济运行主体在生产和消费过程 措施。其内容主要包括三个方面：一是对环境污染实 中可能造成的环境污染和生态破坏发挥作用，即“市 施排污收费制度。二是当初并非为了生态目的，而实 场失灵”这种以危害自然为表现形式的外部性成本即 际上却有生态效果的税种，如资源税、消费税、城市维 社会成本发生在市场体系之外，庇古称之为“负的外 护建设税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税 部性”，为了克服“负的外部性所导致的边际私人成本 等。三是采取了分散在其他税种中的税收优惠措施， 和边际社会成本之间的差异，作为公品的提 如对综合利用“三废”生产的产品适用低税率 国 维普资讯 http://www.cqvip.com
可持续发展 ９９９年４月，德国《实施生态税收改革 或给予税收优惠；企业所得税对环保企业给予税收优 论与酝酿之后，１标志着德国的生态税收改革正式启动（朱宇 惠；农业税对改良土壤、提高地力、增加肥力、植树造林 法》生效，等有助于环境保护的农业生产活动给予税收优惠等 方，２０００）。并按照循序渐进原则分阶段进行，将税改 等。上述税收措施采取“奖惩结合”的办法，形成了鼓 影响分散化；区分不同产品和行业实行差别税率以起 制定相应措施 励环境保护，污染的鲜明导向，与的其他 到调整能源结构和低赢利行业的作用，有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方 对中低收入居民给予补贴。 面，发挥了积极作用。但在我国的税制设计中，还没有 近十多年来西方国家根据各自的实际状况，逐步 真正将生态税收思想引入其中，还没有系统的生态税 制。面对日益严峻的环境状况，相对于社会经济可持 续发展战略目标，税收在环保方面的应有作用未得到 充分发挥，还远远不够。 三、国外实施生态税的背景及启示 法国是世界上最早运用经济手段进行环境管理 的国家之一（李干杰，２００３）。早在６ｏ年代，法国就已 经开始在环保领域采用经济手段。１９６４年法国议会通 过了“水污染防治法”，并于１９６９年开始实施排污收 费。１９７９年法国设立了基本油料附加税。８０年代，这一 实践扩展至了空气污染领域。１ ９８５年设立了针对ＳＯｘ 和ＮＯｘ排放的大气污染附加税。１９９２年，设立了公 共、工业、手工业和商业垃圾储存特别税，生活垃圾存 储附加税以及飞机噪音附加税。１９９５年以后，又陆续 创立了特殊工业垃圾清除特别税以及其他一些税种。 到１９９８年ｌ１月法国颁布的“１９９９年度财政预算 法”中就已明确规定，建立“污染活动的一般税”（简 称ＴＧＡＰ），即所谓的生态税并于１９９９年１月１日开 始实施。且合并了原本属于能源控制与环境署管理的 大气污染附加税、基本油料附加税、飞机噪音消除税、 生活垃圾存储税以及特殊工业垃圾清除特别税等五个 税种，同时改由法国关税总局全权负责这一新税种的 税基制定、申报、征收和监控。一年后又扩展到了含磷 洗涤产品、建筑骨料及农药领域。２００１年１月１９日， 法国推出“控制温室效应国家计划”。从发展态 势看，土地、水、交通等其他必须控制污染的主要领域 也将会很快纳入课税范畴。 瑞典于１９８８年创立了世界上第一个生态税，并实 际进行了征收试验；英国早在１９９９年３月就推出 了一个生态税实施方案，该方案计划从２００１年４月 起，设立针对农业、资源、第三产业和公共领域（未包 括居民生活和交通领域）的能源消费新税收。 在受到失业与环境恶化双重困扰，经过多年的争 构建符合本国国情的生态税收体系，取得了良好的效 果，征收生态税带来了巨额的税收收入，对于治理环境 污染问题，改善生态环境提供了强大的资金支持。虽 然会一度招致不满，对经济活动产生一定程度的影响， 但人们已渐渐习惯于接受这一新税。西方发达国家的 生态税名目繁多，凡与自然资源和生态有关的几乎无 所不包。 但生态税的实施是与一国社会经济高度发展密切 相关的，它充分体现了税收的公平与效率，较好地解决 了经济活动中的“外部性”问题。但我国与西方发达 国家具体国情不同，我国正处在工业化时期，实施背景 有很大差异，不可能照搬照抄。 随着我国社会经济各项事业的快速发展，资源消 耗、环境污染和生态破坏也日益严重，公众对环保意识 不断提高。环保部门也在不断探索积累了一定的生态 保护经验，对改善日益恶化的环境质量发挥了相当积 极的作用。我国由于受到城乡二元经济结构不合理和 区域发展不平衡等社会因素的制约，生态税在我国的 实施是极为错综复杂的事情。生态税的实施在我国应 是一个长远的目标，而我国目前正以历史上最脆弱的 生态环境承受着历史上最多的人口和最大的压力，而 西部又是我国生态环境最脆弱和最恶劣的地区，如何 使经济的发展和环境的保护并驾齐驱，充分利用市场 的和非市场的手段，大力调整经济结构，促进东西部的 协调发展，应是我们不断探索的主题（吕建林，２００３）。 同时借鉴西方发达国家实施生态税的成功经验，逐步 建立我国生态税收体系，发挥税收的生态效应。 四、当前我国生态税收的选择 （１）充分发挥投资的作用，加大对环境这一 “公品”的投入。一般来说，无论是发达国家还是 发展中国家，投入都是国家生态环境投入的重要 组成部分。的环境投入主要用于生态环境多样性 的维护、公共环境问题的治理、公共环境设施的建设、 删邮４／２００６一 ■ 维普资讯 http://www.cqvip.com
运行和管理等，多渠道、多层次、多方位引导民间和社 被过渡消耗、维持自然资本完整性最有效的手段，已逐 会资本投资生态环境保护（吕建林，２００３）。 步被一些发达国家列为推广运用的一种生态税赋制 （２）保留排污费并完善和运用收费制度．同时增加 度。我国的许多资源都面临短缺或日益枯竭的危险，实 污染附加税。我国已于２００３年正式实施《排污费征收 行定额方式的许可证制度管理是非常必要和及时的， 管理条例》。根据此条例规定，排污者应就大气污染、 而对关乎人类生存的土地、森林、矿产、水等重要资源， 水污染、固体废弃物污染和环境噪音污染缴纳排污费。 更要特别珍惜利用。保证金制度是向污染者提供额外 排污费由环保部门核定征收。当前不应通过“费改 的经济刺激，促使其承担保护环境的法定义务。这项 税”的形式改为环境保护税。因为排污费是由 以管理条例的形式发布、实施的，同税收条例一样，具 有法律效力。而且我国设计的排污费主要针对点污染， 根据污染点的污染物排放数量、种类确定排污费的缴 纳金额，为此，对于排放的污染物需要进行专门监测， 这就需要专业技术人员和专门监测设备，我国排污费 收费已有２Ｏ多年的历史。环保部门在核定污染物排 放种类、数量方面积累了丰富的经验，由环保部门负责 监测征收，可发挥其优势和提高征收效率（韩庆华， ２００５）。要逐步规范、提高收费标准，扩大收费范围，实 行排污费高于治理成本的。同时借鉴法国的经验， 逐步征收污染物附加税，由税务部门统一征收。待时 机成熟，实行税费合一，征收统一的环境保护税。 （３）调整完善现行税制中的税种。一是改革现行 的资源税制度。我国已于１９８４年就开征资源税，设定 之初的目的是为了调节级差收入的，１９９４年税制改革 后，其性质虽发生了变化，但其运行中仍然存在问题， 如计税依据不科学、征收标准不合理及征收范围过窄 等。当前应扩大征收范围，可从目前的资源税只包括 矿产和盐，逐步扩大到土地资源、水资源、植物资源、 动物资源和海洋资源等再生和非再生资源纳入征收 范围。提高征收标准，资源税的单位税额过低不足以 影响纳税人的经济行为。对非再生、非替代性特别稀 缺的资源课以重税。对消费税而言，主要也是扩大征 收范围。将那些难以降解和无法回收利用的，使用中 容易给环境带来污染的一次性使用的消费品纳入征 收范围。针对东西部地区的差异，对“发达地区”与 “贫困地区”实行区别对待的收费原则，因为受益于 良好生态，经济发达地区需要为财政收入多做贡 献。 （４）逐步推行资源使用许可证制度和污染保证金 制度．其侧重点在于对资源使用总量的和对环境 污染的强制补偿。资源使用许可证制度是保证资源不 目 制度不但可以是污染得到控制、治理有资金保障，而且 还可以禁止有严重污染（如排放有毒气体等）的项目 建立（戴毅，２００２）。 （５）实行多种形式的税收优惠，鼓励循环经济和绿 色产业的发展（刑丽，２００５）。现行税制中为环保而采 取的税收优惠的形式比较单一，主要限于减税和 免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且力度 不足，影响了实施效果。国际上通用的加速折旧、再投 资退税、延期纳税等方式可应用于环保税收中。 大力发展循环经济和绿色产业，建设资源节约型和生 态保护型社会。对从事循环经济和绿色产业的投资应 给予一定的优惠，如优先提供低息贷款，延长贷款 偿还期的信贷，加速固定资产折旧等。 （６）提高全社会生态意识、资源意识、环保意识和 纳税意识。国外成功实施生态税收的实践表明，通过 立法宣传教育增强我国全社会的生态意识、资源意识、 环保意识和纳税意识，有助于我国逐步建立和完善生 态税收体系。 参考文献： ［１］李干杰．法国开始大规模实施生态税．世界环 境，２００３，（３）：４３—４４． ［２］朱方宇．浅谈德国的生态税收改革［Ｊ］．德国研 究，２０００，（３）：ｌ１． ［３］吕建林制约我国生态税实施的社会经济因素 分析［Ｊ］．经济师，２００３，（１）：２２０． ［４］韩，王晓红．我国生态税收的确立［Ｊ］． 经济理论与经济管理。２００５，（３）：２５． ［５］戴毅，戴明．论生态税赋制度［Ｊ］．税务与经济， ２００２，（４）：１５． ［６］刑丽．论我国生态税费框架的构建［Ｊ］．税务研 究，２００５，（６）：４４． （作者单位：安徽农业大学管理科学学院。安徽 合肥２３００３６）
